top of page

【報稅實務】股東過世遺產稅怎麼報?股權及股東往來認識

財政部北區國稅局表示,因為台灣的中小企業多數為家族企業,所以公司和股東之間常常有資金來往的情況。這種情況在會計科目上被歸為「股東往來」科目。如果股東借錢給公司,這筆「股東往來」款項就列在「流動負債」項目下,其本質是公司欠股東的債務。當股東去世時,根據遺產及贈與稅法的規定,這個債務就變成了股東的資產,如果被繼承人收到這筆款項,就需要在遺產申報中列報。




什麼是股東往來呢?

在中小型企業的會計帳目中,有一個很常見的科目叫做「股東往來」,這個名字的意思就是指公司和股東(本文指自然人股東)之間有一些貸款、債務等相互關係,這些關係可以用下面的表格來表示。

​借款對象

​存在的債權關係

​會計帳務上會顯示

股東借款給公司

​股東對公司存在債權

列在負債科目

(其他應付債權)

公司借款給股東

公司對股東存在債權

列入資產科目

(其他應收款項)


「股東往來」是中小企業財務報表上常見的一項會計項目。這不僅是因為股東實際上有將款項借貸予公司而對公司形成債權,也常見於中小企業用來調整公司內部管理帳及外部帳務落差的一項會計項目。這個會計項目的形成原因大致有以下三種情形:


● 情形一:公司帳務收入少列,而費用支出正常,長久以往將造成公司營運資金不足,由股東支應,形成股東往來。


● 情形二:中小企主常將個人支出列報公司費用,因相關支出未從公司實際提領資金,但會計上列報費用支出,因此其差額亦會記載為股東往來。


● 情形三:公司實際的帳務與所得稅申報的帳務,經年累積存在眾多差異,一時難以逐一科目釐清調整,便宜行事將差異調整在股東往來科目。

 

股東往來科目與遺產稅申報爭議


當公司帳上的股東往來是一個貸方項目時,這表示該自然人股東對公司有債權。如果該股東過世並申報遺產稅,那麼這筆債權應被計入其遺產總額中申報。但實際操作中,常常會因為股東往來是因為前述的三種情形而形成,而非單純的股東將個人資金借貸給公司。這些股東往來科目在經年累月中累積了相當金額,而過世的股東自己生前也有可能漏列該項債權,或是因實際上並不是借貸關係而未被列入申報,因此可能會導致雙方之間產生爭議。



以股東往來帳戶彌補帳面累積虧損


公司在財務報表中出現虧損,可以透過調整股東往來帳戶,來補足公司的營運資金缺口,進而讓帳面累積的虧損得以彌補。換句話說,公司可以向股東借款或者將股東欠公司的款項拿出來用作公司的營運,以平衡公司的財務狀況。 根據財政部於 1986 年 8 月 7 日發出的台財稅第 7525447 號第 2 款函釋規定,如果股東放棄對公司的債權,公司會先將該債權轉為資本公積科目。

​​​股東類型

債權處置

​公司處理債權的方式​​

​法人股東 (政府、法定機構、公司)

​列入所得並課所得稅

​以稅後淨額轉列資本公積

​自然人股東(個人)

​召開股東會表決通過

以資本公積填補虧損

而如果一家公司的帳上有法定儲備金(盈餘公積),在填補公司虧損時,必須先使用這些法定儲備金,如果法定儲備金不足,才可以使用資本公積來填補虧損。但使用資本公積來填補虧損只能填補帳上的虧損,不能填補尚未轉化為盈餘的虧損。

法律解釋: 財政部65年12月28日台財稅第38600號函釋規定:「公司之股東往來帳戶,如屬貸方餘額,此項餘額係屬股東對公司之債權,如股東為彌補公司帳面累積虧損,按股份比例放棄對公司之債權用以彌補自己之股權虧損,應免課贈與稅。


需要專人協助嗎?






【安德信國際財稅服務團隊簡介】

所長林陣蒼會計師/律師帶領安德信國際財稅服務團隊,擁有豐富產業服務經驗,提供中小企業財務、會計記帳、財稅報簽證及法務等全方位的專業服務。 此外,服務團隊還為中小企業主及高資產人士提供資產跨境移轉、贈與繼承規劃、財產信託、剩餘財產分配、股份資產稅務優化等資產守護與傳承規劃方案。 所長目前為台北市會計師公會理事、全國律師聯合會副秘書長兼財務主任、台北市會計師公會稅制稅務副主任委員、會計師全國聯合會職業道德委員會委員、​會計師全聯會會員紛爭協調委員會副主委、111-112年度經濟部中小企業榮譽律師。


聯繫方式:Tel:+886-2-2707-2000


947 次查看0 則留言

Kommentare


bottom of page