過世後遺產如何處置?通常處置方式有兩種，分為「分割遺產協議」與「拋棄繼承」，本篇文章實際帶你了解什麼是分割遺產協議與拋棄繼承。如果不懂相關的法律知識，可能就會白白多繳稅金，本文分享實際的節稅案例，帶您更有效的輕鬆了解自身的權利。
分割遺產協議是什麼？
遺產分割，是指繼承人為多數時，遺產的共有繼承人以消滅遺產之共有關係為目的的法律行為。繼承人可以自由且隨時請求分割遺產，繼承人協議分割只要得到全體共有人的同意即可執行。而且繼承人於繳清遺產稅後，持憑遺產稅繳清證明書辦理遺產繼承之分割登記時，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅。因此，如果繼承人拋棄繼承權，就不得再享受遺產稅扣除額，而不同親屬等級，有不同的扣除額額度，分別為：
配偶：扣除額493萬元
直系血親卑親屬：每人50萬元
拋棄繼承是什麼？
拋棄繼承是指繼承人於繼承開始後，向法院說明表示不繼承被繼承人遺留財產上的一切權利及義務，願意自願拋棄取得繼承權，並自繼承開始時產生效力。 【案例一】
被繼承人李君於 111 年12 月 1 日死亡，配偶尚未過世，膝下有甲男乙女皆已成年，李君擁有土地乙筆公告現值總額為 5,000 萬元，銀行裏尚有活期儲蓄存款 1.000 萬元，其兒女於 112 年1月申報遺產稅。
(1) 李君希望由甲男繼承土地乙女繼承全部存款，配偶不繼承故依法辦理拋棄繼承，應繳多少遺產稅？
(2) 若配偶繼承，其稅負(稅金)如何？
遺產總額為土地 (5,000 萬)+活期儲蓄存款 (1000 萬)= 6000萬
遺產免稅額為1333萬
配偶扣除額：493萬(不列入，因配偶不繼承)
子女兩人扣除額：50萬*2人=100萬
喪葬費扣除額123萬
配偶拋棄繼承本案之應納遺產稅為：4,444,000元
配偶如繼承本案，應納遺產稅為：3,951,000元
【案例二】
同上案例，假如李君希望由甲男繼承土地、乙女繼承全部存款，配偶不繼承，可以在繼承人繳納遺產稅後，採協議分割繼承之方式，由甲男繼承土地，乙女繼承存款，仍可以達成李君之目的，配偶辦理拋棄繼承雖可達成同樣目的，但卻多負擔493,000元的遺產稅。
為甚麼會多負擔493,000元，算法如下：
4,444,000元-3,951,000 =493,000
所以，可善用死亡前 9 年內繼承財產優惠
法律解釋：
遺產稅法第16條第1項16款規定，被繼承人死亡前五年內，繼承之財產已納遺產稅者不計入被繼承人遺產總額
法律解釋：
第17條第1項第7款被繼承人死亡前六年至九年內，繼承之財產已納遺產稅者，按年遞減扣除80%、60%、40%及20%。
【案例三】
被繼承人林君 111 年 11 月 1 日死亡，遺有土地 2 筆(死亡日該 2 筆土地公告現值總計 3,000 萬元)、股票投資1,000萬，存款 100 萬元。
(1) 該 2 筆土地係林君死亡前 4 年繼承其父之財產，且已繳納過遺產稅，林君遺產由其二子女繼承，其稅負如何？
(2) 該 2 筆土地係林君死亡前 8 年繼承其父之財產，且已繳納過遺產稅，林君遺產由其二子女繼承，其稅負如何？
情形1：繼承人應納遺產稅額為0元。 遺產稅稅金 = 4100萬 - 免稅額：1,333萬 - 配偶扣除額：493萬 - 子女兩人扣除額 (50萬*2人)：100萬 - 喪葬費：123萬 - (3000萬*80%) =0元
情形2：繼承人應納遺產稅額: 851,000元。
遺產總額：土地3,000 萬+股票投資1000萬 + 存款 100 萬元 = 4100萬
遺產稅稅金 = 4100萬 - 免稅額：1,333萬 - 配偶扣除額：493萬 - 子女兩人扣除額 (50萬*2人)：100萬 - 喪葬費：123萬 - (3000萬*40%) =851,000元 (3)若依上方情形，將林父的土地計入遺產總額或未列報扣減已納遺產稅之遺產，則遺產稅額為2,051,000元。 遺產稅稅金 = 4100萬 - 免稅額：1,333萬 - 配偶扣除額：493萬 - 子女兩人扣除額(50萬*2人)：100萬 - 喪葬費：123萬 = 2,051,000元
因此，繼承人在申報遺產稅時，應注意有無死亡前 9 年內繼承之財產，且已納遺產稅者，若有此類財產，可主張不計入遺產總額或扣除額，以節省遺產稅。
利用夫妻贈與及年度贈與稅免稅額逐年贈與子女節稅
法律解釋
遺產贈與稅法第20條第1項第6款規定配偶相互贈與之財產不計入贈與總額。遺產贈與稅法第22條規定，贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額240萬元(自111年1月1日起每人每年贈與免稅額調高為240萬元)
【案例四】
王君經營有成至 70 歲已擁有不少財富，包括土地 6 筆公告現值共計 8,000 萬元、房屋 2 棟現值合計為 2,000 萬元、黃金價值約 5,000萬元、銀行存款 8,000 萬元，文君妻年約60歲，膝下有 2 男 2 女，均已成年。
遺產總額：土地8000萬+房屋2000萬+黃金5000萬+銀行存款8000萬=2.3億 ● 課稅遺產淨額×稅率 - 累進差額 - 扣抵稅額及利息 = 應納遺產 ● 稅應納遺產稅額計算(遺產價值之計算，以被繼承人死亡時之時價為準)
● 遺產總額 - 免稅額 - 扣除額 = 課稅遺產淨額
遺產稅試算：
(1) 如王君未做任何規劃，假設王君 112年1月間突然意外死亡，遺有如上述之遺產，配偶及子女皆繼承，王君之遺產稅約達34,202,000元。
(2) 如王君在幾年前有預做規劃，考量妻子身體健朗而自己日漸虛弱，故先土地5筆公告現值7,000萬及房屋1棟現值1,000萬及將全部黃金、銀行存款4,000萬贈與其妻。假設王君 112年1月間突然意外死亡，遺有如土地1筆及房屋1棟，配偶及子女皆0繼承，王君之遺產稅則為3,851,000元。
(3) 如王君雖然年70，身體仍相當健朗，惟為未來規劃，故先土地5筆公告現值7000萬及房屋1棟現值1000萬及將黃金、銀行存款4,000萬贈與王妻。
又規劃兩夫妻逐年贈與子女每年122萬(由王君贈與二子女每人每年122萬，合計244萬，王妻贈與二子女每人每年122萬，合計244萬)。10年後王君死亡(已贈與其子女存款24,400,000元，遺有如土地1筆及房屋1棟，及剩餘存款15,600,000元，王君之遺產稅則為1,899,000元(加計死亡前2年之贈與金額4,880,000元)
遺產及贈與稅法規定被繼承人死亡前2年內贈與給配偶、子女、孫子女、父母、兄弟姐妹、祖父母，和這些親屬配偶的財產，應該在被繼承人死亡的時候，算作被繼承人的財產，併入遺產總額課稅，其價值以被繼承人死亡日的時價為計算標準。即使在被繼承人死亡前已經出讓，仍然要當作他的遺產併計課稅。
不動產要生前移轉財產好？死後繼承好?
朱君20年前取得土地 1 筆(取得當時公告現值總計 60 萬元，自用住宅土地)、房屋1棟，其有配偶及 1 子，朱君在評估，他唯一的房子究竟是死後讓兒子繼承亦或是生前先贈與小孩有利?，假設贈與當時土地公告現值總計 600 萬元、房屋評定現值 100 萬元，應繳多少贈與稅？有無相關稅賦？若留待以後由其子繼承，繼承人需繳多少遺產稅？
贈與與繼承兩種不動產移轉方式的稅負比較
一、贈與土地有 2 種稅負：贈與稅、土地增值稅 二、贈與房屋有 2 種稅負：贈與稅、契稅 (稅率 6％) 三、因繼承而移轉的土地不課土地增值稅、房屋則是不課契稅；不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅從贈與總額中扣除。
朱君若贈與其子土地、房屋，應繳納稅賦，計算如下：
(一)土地增值稅：假設為600,000 元(按自用住宅用地稅率)
(二)契稅：假設為 60,000 元
(三)贈與稅：390,000元
合計稅負總額為1,050,000元
朱君若身故後，其子繼承土地、房屋，假設當時土地公告現值亦總計 600 萬元、房屋評定現值 100 萬元應繳稅額
(一)土地增值稅：0元
(二)契稅：0元
(三)遺產稅0元
合計稅負總額為 0元
贈與與繼承比較結論
【結論一】
本案朱君若生前贈與土地、房屋給其子，需繳稅賦合計1,050,000 元，若不贈與，留待繼承時將土地，房屋由子繼承，遺產稅應納稅額為 0 元，繼承人不須繳納遺產稅且不須繳納土地增值稅及契稅。
【結論二】
納稅人欲節省遺產及贈與稅，仍需考慮自身財產之多寡，及財產移轉時其他稅賦負擔，若財產扣除遺產稅免稅額、扣除額後，遺產淨額為 0 元或負數，則生前贈與並不划算，若財產龐大，概算應納遺產稅額極高，可考慮生前及早規劃將財產移轉，以節省稅負。
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所長林陣蒼會計師/律師帶領安德信國際財稅服務團隊，擁有豐富產業服務經驗，提供中小企業財務、會計記帳、財稅報簽證及法務等全方位的專業服務。 此外，服務團隊還為中小企業主及高資產人士提供資產跨境移轉、贈與繼承規劃、財產信託、剩餘財產分配、股份資產稅務優化等資產守護與傳承規劃方案。 所長目前為台北市會計師公會理事、全國律師聯合會副秘書長兼財務主任、台北市會計師公會稅制稅務副主任委員、會計師全國聯合會職業道德委員會委員、會計師全聯會會員紛爭協調委員會副主委、111-112年度經濟部中小企業榮譽律師。
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